|
Avdrag
|
Avdragseffekten på underskottsavdrag för tex låneräntor är 30 procent. Varje tusenlapp i ränta kostar därmed normalt 700kr efter skatt.
Om kapitalunderskottet är mer än 100000kr blir avdragseffekten 21 procent på den del som överstiger 100000kr enligt reglerna för avdragsbegränsning. Se kapital - underskott. Alla ränteutgifter slås ihop i inkomstslaget kapital. Ränteutgifter i en firma tas dock upp i inkomstslaget näringsverksamhet.
För bolag har regeringen infört en begränsning för räntor mellan företag i intressegemenskap vid förvärv av delägarrätter. Se låneförbud.
Ränta eller avgift? Ränteutgifter är alltid avdragsgilla. Däremot får bara den del av årets sammanlagda förvaltningsutgifter som överstiger 1000kr dras av. Det är därför viktigt att skilja på skuldränta och förvaltningsutgifter. Som ränta räknas:
Ränta och avgift på byggnadskreditiv när den skattskyldige är låntagare.
Avbetalningsränta.
Checkräkningskredit.
Kostnad för förtidslösen av lån, räntekompensation.
Kredittillägg. (KRS 17/61996, 6117-93).
Däremot räknas detta inte som ränta utan som förvaltningsutgifter:
Aviseringsavgift för lån.
Avbetalningstillägg och expeditionskostnad vid avbetalningsköp och lån.
Kontokortsavgift. (RRK K73 1:14).
Garantiavgift till bank för förmedlingslån eller notariatlån (RÅ 1984 1:37).
Dessa avgifter är varken avdragsgilla som ränta eller förvaltningsutgifter:
Låneuppläggningskostnad (RÅ 1984 1:19). Så har också JAK-avgift ansetts varför avdrag inte har medgetts. (KRG 22/5 2001).
Kostnad för pantbrev och gravationsbevis (RÅ 1984 1:19).
Studiemedelsavgift.
Kostnad för kreditundersökning.
Bankgarantiavgift. (RRK K76:71, RÅ1978 1:89, RÅ1983 1:62).
Räntegarantiavgift (RÅ 1997 ref 63).
§ Byggnadskreditiv kan få dras av, RÅ 1985 1:14I, strimlade lån, RSV/FB 1971 1:3, RÅ 2000 not 134.
* RÅD
* Ränta i stället för bankgaranti
Bankgaranti är normalt inte avdragsgill för den som lånar. Men om man gör så här blir den det:
I stället för bankgarantiavgift tar långivaren ut en högre ränta av låntagaren. Låntagaren får därmed dra av allt han betalat i ränta. Långivaren betalar in bankgarantiavgift till den bank som ställt garantin. Då räknas bankgarantin som en avdragsgill förvaltningsutgift för långivaren.
Olika sätt att betala räntan Kreditivränta betalad genom andra lån har ansetts jämställd med kontant betald ränta (RÅ 1970 not 6). Med kontant betalning jämställs däremot i regel inte betalning mot
revers (RÅ 1957 not 29). Eftersom det är själva
ränteutbetalningen som ger rätt till avdrag har det ingen betydelse hur räntan har finansierats. Det går alltså bra att ta ytterligare ett lån för att få pengar till räntan.
§ Ränteliknande utgift? Indexlån, RÅ 1943 not 19, 1943 not 379, övertrasseringsavgift, RÅ 1974 not 1439, seniorlån, SRN 1/11 2005, skadeståndsränta, RÅ 1994 ref 21.
* RÅD
* Betala januariränta i december
Låneränta som gäller för januari året efter inkomståret är avdragsgill redan för inkomståret. Förutsättningen är att den räntan betalas före årsskiftet. Gör en sådan extrabetalning för januari redan i december om du vill dra av en del av den framtida låneräntan ett år tidigare än normalt.
Vem av makarna får dra av? Vilken av två makar som drar av skuldräntan eller tar upp ränta på gemensamma bankkonton har oftast ingen betydelse från skattesynpunkt. Värdet av avdraget och skatten på intäkterna är i princip alltid 30 procent, dock med följande undantag:
n Om en av makarna drabbas av avdragsbegränsning till följd av att kapitalunderskottet är större än 100000kr och då inte får tas upp till mer än 70 procent. Det kan då vara lönsamt att försöka flytta över skuldräntor till andra maken, så att båda kommer under gränsen för avdragsbegränsning. Se vidare kapitalunderskott.
Rätten till ränteavdrag på ett lån knyts till betalningsansvaret gentemot kreditgivaren för ränta och amortering.
§ Om båda makarna är betalningsansvariga är det den av makarna som faktiskt har betalat räntan som ska dra av, vilket i praktiken betyder att makarna själva kan välja vem som ska göra avdraget (RÅ 1980 1:69, RÅ 1976 1:26).
* RÅD
* Överta betalningsansvaret
Flera rättsfall (RÅ 1988 ref 121, RÅ 1988 ref 121) visar att den som gått i borgen för ett lån inte får avdrag om han tvingas betala räntan som låntagaren inte klarar av. Ett sätt att få avdrag är då att överta betalningsansvaret för lånet. Enligt rättsfallet RRK K73 1:33 går det då att få avdrag för den betalda räntan.
* Gåvor till barn bättre än lån
Att låna ut pengar mot låg ränta till sina barn kan vara ett sätt att föra över tillgångar. Nu när gåvoskatten har avskaffats kan det vara intressant med gåvor mellan föräldrar och barn. Se barns pengar och gåva.
Om det gäller lån för omyndiga barn måste en god man för barnen, exempelvis en släkting, utses och godkännas av överförmyndaren. Det behövs inte vid gåvor.
Benefika barnreverser ger inte ränteavdrag, RÅ 1956 ref 11, RÅ 2009 not. 96, och ränta som betalas till omyndiga barn kan även i vissa andra fall underkännas - om inte formella krav uppfylls (RÅ 1988 ref 142).
Föräldrar kan låna tillbaka pengar som barnen tidigare fått. Ä ven sådana transaktioner kan godtas. Ett ränteavdrag för sådant lån godtas om de lånade pengarna verkligen är pengar som barnen fått genom tex gåva, arv eller på något annat sätt. Räntan bör inte vara högre än sedvanlig marknadsränta. Men gåva är också i dessa fall ofta intressantare än lån eftersom gåvoskatten avskaffats.
Räntefria lån Ä ven om ett lån är räntefritt kan det bli skatt på de utlånade pengarna. I stället för medlemsavgifter förekommer det att föreningar låter medlemmarna låna ut pengar räntefritt till föreningen. Räntan på kapitalet kommer då att fungera som medlemsavgifter. Trots att långivaren inte får någon ränta kan långivaren bli skattskyldig för räntan (RÅ 1989 ref 44, RÅ 1960 not 152, RÅ 1954 ref 22). Se löneförmån.
Skatteupplägg med ränta Ränteavdrag har ibland vägrats därför att räntan använts för att omvandla andra icke avdragsgilla kostnader. Dessa fall visar gränsen mellan avdrag och inte avdrag:
§ Depositionsleasing, RÅ 1982 Aa 72, hyra eller ränta? RÅ 1984 1:39, medlemsavgift, RSV/FB 1980:17, förtäckt försäkringspremie, KRG 1199-99.
* RÅD
* Låna ut till arbetsgivaren
Ett sätt att skapa ränteinkomster i stället för lön är att låna ut till arbetsgivaren på något bättre villkor än bankränta. En anställd med hög marginalskatt betalar nästan dubbelt så mycket skatt på lönen för kapitalinkomster.
I stället för att få löneförhöjning skulle därmed en anställd kunna gynnas genom att få låna ut pengar till sin arbetsgivare och få en extra förmånlig ränta.
Läs under löneförmån om räntefria lån från arbetsgivaren. Läs under fåmansföretag och räntefördelning om lån i företag. Extra ränta som betalas för att låneräntan ska sänkas till gällande marknadsränta är avdragsgill på samma sätt som utgiftsränta, se räntekompensation.
|
