|
Mervärdesskatt (moms) är en konsumtionsskatt som betalas i flera led och omfattar de flesta varor och tjänster. Det blir skattskyldighet i Sverige vid skattepliktig omsättning inom landet av en vara eller tjänst i en yrkesmässig verksamhet. Vid import från länder utanför EU betalas moms till tullverket. Skattskyldighet är det i vissa fall även vid införsel från EU-länder och vid förvärv av tjänster från utlandet.
Skattesatser
Momsreglerna har anpassats till övriga EU-länder, vilket bl a innebär att högst tre skattesatser nu tillåts i Sverige – 25, 12 och 6 procent. De lägre skattesatserna gäller på följande varor och tjänster:
• 12 procent: Livsmedel (ej tobaksvaror, vin, sprit och starköl), hotelltjänster.
• 6 procent: Dagstidningar, konsertbiljetter, biobiljetter, inträde till museer, inträde till djurparker, personbefordran, böcker, broschyrer, tidskrifter, noter och kartor samt numera också skidliftar.
Konstverk är undantagna från moms om de omsätts av konstnären och om omsättningen inom landet inte överstiger 300 000 kr. En yrkesmässig konstnär kan efter beslut av Skatteverket välja att redovisa moms även om den årliga omsättningen skulle vara lägre.
Räkna så här
Momsen på en varas pris räknas ut på ett av följande sätt:
• Om man vet priset inklusive moms multipliceras priset med 0,20 (0,1071 och 0,0567 för de lägre momssatserna).
• Om man vet priset exklusive moms multipliceras priset med 0,25 (0,12 och 0,06 för de lägre momssatserna).
Så redovisas momsen
Ett företag redovisar moms på försäljning (utgående moms) och moms på inköp av varor, inventarier, kostnader och tjänster (ingående moms). Även för värdet av varor som en företagare tar ut för privat bruk ska moms betalas.
I momslagen finns regler om hur en faktura ska se ut. Exempelvis får förenklad faktura utfärdas då handelsbruket inom verksamheten, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utställande av en faktura gör det svårt att utfärda en fullständig sådan. Det är också tillåtet att utfärda en samlingsfaktura för flera separata leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster.
Momsavdrag kan godtas även om det av misstag blivit fel fakturamottagare, om det korrigeras och underrättas fakturautställaren.
Om ingående skatt är större än skatten som kommit in vid försäljning (utgående moms) återbetalas skillnaden.
Om en vara köps från någon som inte är skattskyldig kan momsen beräknas på den vinst som uppkommer när varan säljs vidare, vinstmarginalbeskattning. Se nedan.
Egen deklaration eller inkomstdeklaration ?
Moms och inkomstskatt redovisas och deklareras var för sig. Om omsättningen är högst 1 milj kr får momsen redovisas i den vanliga inkomstdeklarationen och debiteras då på slutskattsedeln. Momsbetalningarna beaktas i så fall också i F-skatten. Se skattekonto.
Gruppregistrering tillåts för företag i den finansiella sektorn och vid kommissionärsförhållanden enligt inkomstskattereglerna. Det innebär att omsättningen mellan de berörda företagen undantas från skatteplikt.
I följande fall ska företaget redovisa moms i en separat momsdeklaration:
• Om omsättningen överstiger 1 milj kr per år.
• Om företaget inte är skyldigt att lämna inkomstdeklaration, exempelvis vissa utländska företag, handelsbolag, konkursbon.
• Om företaget medgetts rätt till återbetalning i ett uppbyggnadsskede.
Moms var tredje månad
För att minska likviditetsproblemen och förenkla administrationen för mindre företag, omsättning högst 40 milj kr per år, gäller numera rätt till tremånadersredovisning. Företag som vill ha månadsredovisning måste ansöka om det.
* Bästa momsstrategin
I följande fall kan det vara bäst att ansöka om att få betala moms varje månad i stället för var tredje:
Om du har en verksamhet som vissa månader ger dig mycket momspengar tillbaka och inte ditt företag har så stora momspliktiga intäkter. Om du ansöker om att få behålla momsredovisning varje månad får du då momspengarna tillbaka tidigare än om du har den nya tremånadersredovisningen.
Om ditt företag har en omsättning på mindre än 1 miljon betalar du nu normalt bara moms en gång om året i samband med deklarationen. Om du i stället vill redovisa var tredje månad ska du ansöka om det hos Skatteverket.
Trots att detta kan innebära lite mer besvär kan det rent ekonomiskt var lönsamt. Gör du på det sättet ingår nämligen inte momsen i F-skatten. Om du då redovisar enligt kontantmetoden, alltså när du har pengarna i handen, riskerar du aldrig att få betala in momspengar till staten som du själv aldrig hunnit få in.
Undersökningsskyldighet
En köpare måste kontrollera att det som köps är en momspliktig vara eller tjänst.
§
Säljaren betalar lika mycket moms som köparen får tillbaka. En köpare fick moms på en faktura för ett köp som inte var momspliktigt. Köparen fick därför inte avdrag för den ingående momsen. (RÅ1988 ref 74)
§
Däremot fick en köpare dra av momsen för en momspliktig tjänst trots att säljaren inte var momsskyldig och därmed inte betalat in någon moms. (RÅ 1984 1:67)
* Så får du moms tillbaka snabbt
Momsbetalningen görs samtidigt med att skattedeklarationen lämnas in. Den företagare som däremot har moms att återfå netto kan ha anledning att göra denna redovisning redan direkt när momsperioden är slut. Då betalas nämligen momspengarna ut tidigare. Begär att få en extra blankett för skattedeklarationen. Skatteverket kräver, i regel när stora belopp ska återbetalas, kopior av de största fakturorna. Momsen räknas dock först av mot arbetsgivaravgifter och andra skatter. Se skattekonto.
Normalt sett betalas också momspengarna ut snabbare om du lämnar skattedeklarationen via internet. Det beror på att det tar en viss tid innan en pappersdeklaration hunnit scannas in, medan en internetdeklaration registreras direkt.
Skattefritt
Följande områden är befriade från moms:
• Sjuk- och tandvård, dock ej djursjukvård.
• Utbildning i vissa fall.
• Bank- och finansieringstjänster, dock ej notariat, bankfack.
• Försäkringstjänster.
• Överlåtelse av hel verksamhet eller en självständig del därav till ny momspliktig ägare.
• Överlåtelse av fastighet med undantag för verksamhetstillbehör.
• Uthyrning av fastighet, såvida inte fastigheten registrerats till moms (se dock nedan).
• Social omsorg. Färdtjänst har exempelvis ansetts som social omsorg (RÅ 2008 not 77) och även administrativa tjänster som lämnats till personer som behöver personlig assistent. (RÅ 2009 ref 104).
Ej avdragsgillt
• Avdrag för moms vid representation medges bara för den del av kostnaden som kunnat dras av vid inkomstbeskattningen. I denna del får även ingå kostnad för vin och sprit.
• Moms på inköpskostnaden för personbilar och mc är avdragsgill bara om bilen eller mc:n används i yrkesmässig persontrafik, exempelvis taxi, för uthyrningsverksamhet eller för körkortsutbildning. I övriga fall är momsen inte avlyftbar och är då en del av anskaffningsutgiften och får dras av genom värdeminskningsavdrag.
Vid leasing av personbil eller mc får dock 50 procent av momsen räknas som ingående och avlyftbar moms. Se bilförmån. Kravet är att bilen används minst 300 mil per år i den momspliktiga verksamheten.
Däremot saknar det betydelse om bilen i övrigt används för privat bruk. Till personbil räknas även bussar och lastbilar med skåpkarosseri om fordonets totalvikt är högst 3 500 kg.
§
Bilen ska ha två separata karosser, i form av en förarhytt och ett lastutrymme, för att inte betraktas som personbil. Om det är en karosserienhet med endast en skiljevägg är det fråga om personbil. (KRS 15/4 2005, nr 4821-03) Se även [Skatteverkets ställningstagande 2006-01-18, dnr 131 25302-06/111]
• Vid försäljning av en personbil som inte medfört avdragsrätt vid inköpet ska heller inte redovisas någon utgående moms.
• Moms på fastighet inrättad som stadigvarande bostad får inte lyftas av; detta gäller dock inte användning för uthyrning i hotell- och pensionatsverksamhet.
Vidare kan noteras att momsavdrag får ske även för skattefria personalvårdsförmåner och skattefria gåvor, då det ses som en del av personalkostnaden.
Fler rättsfall:
§
Bolag har ansetts ha rätt till avdrag för ingående mervärdesskatt hänförlig till kostnader för nyemission av aktier och börsintroduktion, kostnader för yttrande över offentligt uppköpserbjudande och avgifter till fondbörs eftersom kostnaderna har ansetts utgöra allmänna om kostnader i bolagets verksamhet. [SKV rättsfallsprotokoll nr 17/06].
§
Skattesatsen 6 procent har tillämpats på omsättning av idrottstjänster även om den har lämnats via arbetsgivaren. ½(RR 29/5 2007, mål nr 2728-06, SKV rättsfallsprotokoll nr 13/07)
Övriga rättsfall:
§
Aktiehandel. Ersättning för aktieförmedling (mäklare) som ombud för en säljare har ansetts som skattepliktig tjänst, trots att ersättningen var relaterad till försäljningspriset. Skattefriheten för värdepappershandel ansågs gälla bara sådana aktieförmedlingar som utgör typiska inslag i bankers och finansieringsföretags verksamhet. (RÅ 1994 not 422).
§
Även ersättning vid börsintroduktion har setts som momsskattepliktig aktieförmedling. (RÅ 2001 not 23).
§
Även placeringsrådgivning och kapitalförvaltande verksamhet åt kunder, som inte bedrivits av bank eller fondkommissionär, har ansetts som skattepliktig. (RÅ 1993 not 71).
§
Ett företag som tillhandahöll konsulttjänster vid förmedling av aktier har inte omfattats av undantaget (RÅ 1996 not 84, RÅ 1994 not 422) och heller inte marketmaker tjänster. (RÅ 2004 ref 100)
§
Vid förvaltningstjänster för aktieplaceringar tillämpas en huvudsaklighetsprincip som innebär att rådgivning som lämnas av fondkommissionärsfirma kan vara skattepliktig. Fondbolagens administrativa tjänster till värdepappersfonder är undantagna från beskattning, då de ses som värdepappershandel. Finansiell information till kunder är heller inte en transaktion rörande värdepapper som är befriad från moms. EG-domstolen har yttrat sig i ett förhandsavgörande. Då överlåtelse av aktier undantas från skatteplikt får heller inte ingående mervärdesskatt hänförlig till överlåtelsen dras av. (RÅ 2003 ref 36). ½jl
Regeringsrätten har begärt utlåtande från EG-domstolen i ett par fall som gäller ingående moms på kostnader för försäljning av dotterbolagsaktier. Frågan är därför ännu inte slutligen avgjord (RÅ 2010 ref 56)
§
Däremot har moms fått lyftas av hänförlig till förvärv i samband med utgivande av konvertibla skuldebrev och nyemission av egna aktier, dock inte för börskostnader. (RÅ 2004 ref 60).
½jl
§
I ett senare fall medgavs dock avdrag för ingående moms på kostnader för börsintroduktion, avgifter till fondbörs har godtagits som allmänna omkostnader i bolagets verksamhet. (RÅ 2006 ref 19, SKV rättsfallsprotokoll nr 17/06 ) [[http://www.skatteverket.se/rattsinformation/rattsfall2007/2006/rattssammanstallning200617.4.3a2a542410ab40a421c80006010.html]]
§
Tjänst avseende företagsöverlåtelse är en skattepliktig tjänst oavsett om den avser inkråms- eller aktieöverlåtelse. [SRN, SKV rättsfallsprotokoll nr 3/06] [[http://www.skatteverket.se/rattsinformation/rattsfall2007/2006/rattssammanstallning200603.4.3d21d85f10922490e1080001195.html]]
§
Transaktioner avseende förvärv av aktier för depåkunders räkning har bedömts som tjänst avseende värdepappershandel och därför momsfri. [SRN, SKV rättsfallsprotokoll nr 03/06] [[http://www.skatteverket.se/rattsinformation/rattsfall2007/2006/rattssammanstallning200603.4.3d21d85f10922490e1080001195.html]]
§
Bank- och finansieringstjänst. Skattepliktig blev även fastighetsmäklares kreditförmedling. Mäklaren skulle få 1 procent på utlåningen. Det ansågs inte som en bank- och finansieringstjänst. Ej heller kreditförmedlingstjänst. (RÅ 1994 not 13, RÅ 2005 not 61) och dotterbolags handhavande av koncernbolags fordringar. (RÅ 2003 not 194).
§
Ej heller sk garantiprovisioner som lämnats i samband med nyemissioner. (RÅ 2003 ref 94). Även kapitalförvaltningsuppdrag har ansetts skattepliktig. (RÅ 2003 not 178)
§
Avdrag har medgivits för ingående moms på på förvärv av konsulttjänster för värdering av företaget i samband med ett offentligt uppköpserbjudande. (RÅ 2006 ref 19) Som skattepliktigt har även räknats förmedlingstjänst även om det har avsett aktier. (RÅ 2006 not 188, RÅ 2001 not 23). (Se även SKV ställningstagande 2007-10-02, dnr 131 304409-07/111) Frågan om rådgivningstjänster i anslutning till exempelvis kreditförmedling har i en EG-dom bedömts något vidare så att även en separat rådgivningstjänst har räknats in i själva huvudtjänsten. Praxis på detta område kan därför komma att påverkas av den domen.
§
Däremot har inte godtagits att avdraget skulle få dras av efter den sedvanliga omprövningsperioden [21 kap. SBL]. (RÅ 2006 ref. 72)
§
Försäkringstjänster. Som skattepliktigt har ansetts sådana försäkringstjänster som avsett besiktningar som utfördes i skadeförebyggande syfte. (RÅ 1995 not 105).
§
Som försäkringstjänst har heller inte räknats att ett försäkringsbolag utfört tjänster åt ett annat försäkringsföretag. (RÅ 1997 ref 42) Däremot har skadereglering ansetts som en försäkringstjänst. Försäkringsbolagen har därmed kunnat lyfta av momskostnaden. (RÅ 2007 not 139)
§
Ej självständig verksamhet. Advokatbolag, som var delägare i kommanditbolag som också bedrev verksamheten, har inte ansetts bedriva självständig näringsverksamhet i förhållande till kommanditbolaget. Advokatbolaget har då inte kunnat återfå ingående mervärdesskatt. (RÅ 2001 not 23, RÅ 2001 ref 60).
§
Delägarskapet i handelsbolaget anses inte innebära att det tillhandahålls någon tjänst. Det blir därför inte någon moms på vinst från handelsbolaget. En komplementär förvaltade fastigheter som ägdes av kommanditbolaget. Någon skattepliktig tjänst ansågs inte ha tillhandahållits från komplementärens sida. (RÅ 2005 ref 19)
§
Koncerninterna tjänster. Ett moderföretag för en större koncern fick avdrag för ingående moms på kostnader för aktieförvärv då moderbolagets ägarroll ansågs som en integrerad del av bolagets skattepliktiga verksamhet. (RÅ 1995 not 224)
§
Stadigvarande bostad. Svårigheten att avgränsa den privata delen i byggnader som används både privat som bostad och för en momspliktig rörelse ligger bakom denna momsregel, vilket dock kan strida mot EG-rättens regler. Regeringsrätten har följt EG-rätten och medgivit avdrag för ingående moms trots att byggnaden utgjorde en privatbostad. Dock rörde det sig om en helt avskiljbar del av byggnaden som användes i den momspliktiga verksamheten. (RÅ 2003 ref 100).
§
Som stadigvarande bostad har heller inte räknats korttidsupplåtelse i sk företagshotell. (RÅ 2002 ref 67).
§
Servicelägenheter och gruppbostäder för senildementa har ansetts utgöra stadigvarande bostäder. (RÅ 1993 ref. 30)
§
Byggnad som används som tillfällig bostad åt bolagets anställda när de genomgår internutbildning har inte ansetts stadigvarande bostad, varför avdrag medgavs (RÅ 2005 ref 34)
§
Skattepliktig barnomsorg har ansetts som en skattefri omsorgstjänst. (SRN 29/6 1998).
§
Viktväktarna anses inte erbjuda sjukvård och undantas därför inte från moms. (KRS 18/4 2002, 4629-2001). Inte heller sjukvårdsupplysning via internet och utfärdande av läkarintyg har ansetts som sådan undantagen sjukvårdstjänst. (RÅ 2007 ref 88, SKV rättsfallsprotokoll nr 1/08)
§
Ej heller det företag som tillhandahöll qigong-kurser (RÅ 2003 ref 5).
§
Ett utbildningsföretag genomförde kurser både i Sverige och utomlands. Företaget upphandlade via reseföretag ett paketpris för bl a resorna som fakturerades separat från kursavgiften. Då företaget bara förmedlade resedelen för annans räkning ansågs det inte som resebyråverksamhet. Det blev därför inte vinstmarginalbeskattning. (RÅ 1997 not 82).
§
Mottagna EU-bidrag är inte skattepliktig omsättning om det saknas krav på motprestation. EU-bidrag har däremot ansetts skattepliktigt när det inte enbart sågs som ett bidrag. (RÅ 1999 ref 33)
§
Det blev inte uttagsbeskattning för restaurangföretagets tillhandahållande av lunch mm till anställda. Skälet var själva ersättningen även om den, som i det här fallet, var mycket låg. (RÅ 2005 ref 20)
§
Upplåtelse av parkerings- och båtuppläggningsplats. Uthyrning till andra än de egna boende och medlemmarna har ansetts momspliktig. Detsamma gäller upplåtelse av båtuppläggningsplats. (RÅ 2007 ref 13, SKV rättsfallsprotokoll nr 9/07) [[http://www.skatteverket.se/rattsinformation/rattsfall2007/2007/rattssammanstallning200709.4.61589f801118cb2b7b280007638.html]]
* Res momsfritt i Sverige
Utrikesresor, inklusive anslutningsresor, är befriade från moms. Den som exempelvis ska flyga utrikes från Stockholm och ansluter med annat flyg från en annan del av Sverige slipper moms på inrikesbiljetten om utrikesresan finns på samma biljett. Den som utför en inrikes anslutningstransport åt exempelvis en researrangör måste dock ta ut moms.
* Åk via grannländerna
Det är moms bara på inrikesresor. Det kan därför löna sig att åka via Danmark eller Norge för den som gör långresor inom Sverige. Den som ska åka till Helsingborg tjänar t ex på att i stället lösa biljett till Helsingör. Den som ska till svenska fjällen kan lösa biljett till en norsk skidort som ligger nära det svenska resmålet. Hela resan – inklusive taxi till flygplats och eventuellt inrikesflyg – räknas då som utrikesresa, under förutsättning att anslutningen ingår i resedokumentet.
Blandad verksamhet
Den som bedriver både skattefri och skattepliktig verksamhet får inte tillbaka den moms som avser den momsfria verksamheten. För gemensamma inköp fördelas momsen efter hur mycket som använts i den momspliktiga verksamheten. Fördelningen görs i praktiken efter omsättningen i de olika verksamheterna, om inte annan skälig grund för fördelning kan åberopas.
Däremot får den moms som inte är avlyftbar dras av som kostnad vid inkomstberäkningen. Den som omsätter varor eller tjänster både i Sverige med moms och utomlands utan moms får dock dra av all ingående moms även på sådana varor eller tjänster.
Den som har en blandad verksamhet både av inkomster med 25-procentig moms och t ex 6-procentig moms får dra av 25-procentig moms också mot inkomster som har 6-procentig moms.
Fastigheter
En fastighetsägare kan inregistrera fastigheten för moms genom s k frivilligt inträde. Ett av kraven är att fastigheten används i momspliktig verksamhet. Även andrahandsuthyrning godtas. Registreringen innebär att ingående moms på exempelvis byggkostnaderna kan lyftas av. I gengäld ska moms debiteras på hyrorna. En ny fastighetsägare har också rätt till retroaktivt avdrag för ny-, till- och ombyggnader.
Om fastigheten avyttras inom tio år ska ingående moms justeras, såvida inte parterna kommit överens om annat eller att köparen inte driver momspliktig verksamhet. Se även konkurs och stämpelskatt.
Om uthyrningen upphör utan att en ny hyresgäst flyttar in behöver momsen inte justeras omedelbart. Man får då avvakta ny hyresgäst och se om den nye hyresgästen driver momspliktig verksamhet.
Om fastighet används både i verksamheten och för privat bruk eller annars annat ändamål än den egna verksamheten får moms dras av i proportion till den omfattning en skattskyldig använder fastigheten i sin verksamhet. Det gäller även sådan skatt som hänför sig till ny-, till-, eller ombyggnad eller reparation av fastighet (8 kap.4 § ML). Bestämmelsen gäller dock inte en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet.
Sportanläggningar
Tillhandahållande av lokaler för sport och idrott är inte längre momsfritt. I stället undantas i vissa fall avgifter för att utöva idrottslig verksamhet, exempelvis ridning, tennis eller golf. Det gäller bara för statliga och kommunala verksamheter samt verksamhet som drivs av ideella föreningar. Även entréavgifter är undantagna. I andra fall är momssatsen 6 procent.
EU-handel
Vid köp av varor och tjänster mellan EU-länder tas momsen ut hos köparen som utgående moms, s k förvärvsmoms, förutsatt att köparen är näringsidkare och momsregistrerad. Köparen får lyfta av sådan moms på samma sätt som ingående moms. Om köparen inte är momsregistrerad ska momsen tas ut i säljarlandet. Det blir då inte någon ytterligare skatt i köparlandet. Undantag görs för nya transportmedel, bilar etc, och även för tobak och alkohol (ej taxfree) för vilka moms alltid ska betalas i köparlandet oavsett om köparen är ett momsregistrerat företag eller en privatperson.
Det finns även en undantagsregel för postorderförsäljning. Om det säljande företaget säljer för mer än 320 000 kr i Sverige ska säljaren registreras med ombud för svensk moms.
En ytterligare specialregel gäller ideella föreningar, stiftelser m fl som inte är momspliktiga. Om de köper från företag i andra EU-länder för mer än 90 000 kr blir de skyldiga att registrera sig för svensk moms. Om varorna köps från ett land utanför EU blir det svensk importmoms oavsett hur mycket som köps under året.
Observera att vid varuförsäljning till andra EU-länder måste även en kvartalsredovisning[[ LÄNKA till http://www.skatteverket.se/skatter/mervardesskattmoms/kvr.4.18e1b10334ebe8bc80005232.html]] lämnas in till Skatteverket.
Export/import
Med export menas en sådan omsättning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet här i landet. Med import avses att en vara förts in till Sverige från en plats utanför EU.
För varor som införs eller importeras till Sverige ska införselmoms betalas till tullverket. För tobak, vin och sprit gäller särskilda regler. För införsel av andra varor gäller en värdegräns på ca 1 500 kr.
Om varan ska användas eller omsättas i en skattepliktig verksamhet i Sverige får införselmomsen dras av som ingående mervärdesskatt.
För att försäljning till resenärer från land utanför EU ska bli skattefri måste varan föras ut inom tre månader samt ha kostat minst 200 kr.
Egen bilimport
Köp av nya bilar beskattas där fordonet registreras. Köparen behöver inte registreras för mervärdesskatt utan redovisar momsen till Särskilda skattekontoret i Ludvika. Detta innebär att köparen alltid beskattas i Sverige, även vid köp av en ny bil från ett annat EU-land. Med ”ny” menas en bil som inte körts mer än 600 mil eller använts mindre än sex månader.
Införsel av begagnade personbilar från ett annat EU-land kräver att tullen utfärdar en interimslicens, att bilen därefter kontrollbesiktigas hos Svensk Bilprovning innan den införs i bilregistret. En särskild skrotningsavgift på 700 kr måste också betalas. Vid import från land utanför EU ska bilen förtullas och tullen anmäler den därefter för registreringsbesiktning. I vissa fall kan bilen ingå i flytten vid in- eller utflyttning, exempelvis om du ägt bilen och vistats utomlands minst år.
Vinstmarginalbeskattning
Syftet med vinstmarginalbeskattning är att eliminera dubbel beskattning, vilket inträffar om inte köparen kan lyfta av ingående moms på inköp från privatpersoner. Detta berör begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter.
Vinsten, dvs. skillnaden mellan försäljningspris och inköpspris minus mervärdesskatten på vinstmarginalen, är det underlag på vilket mervärdesskatten beräknas. Det finns två slags vinstmarginalsystem, som alltså får utnyttjas som alternativ till de allmänna reglerna:
• Normal marginalbeskattning, då vinstmarginalen beräknas för varje enskild vara. Då får heller inte förluster avräknas mot vinster.
• Förenklad marginalbeskattning, då vinstmarginalen beräknas periodvis. Underskott, större inköp än försäljningar, under en period får överflyttas till en senare period. Den förenklade metoden får inte användas för begagnade transportmedel.
RÄTTSFALL
RÅ 2010 REF 76 · Restauranganställda erhåller personalmåltider mot ersättning som inte understiger produktionskostnaderna, men som är lägre än vad restaurangens kunder betalar. Beskattningsunderlaget ska bestämmas till belopp motsvarande den erlagda ersättningen.
RÅ 2010 REF 56 Ett moderbolag, som är skattskyldigt för omsättning av tjänster till dotterbolag, förvärvar konsulttjänster inför bolagets avyttring av aktier i ett dotterbolag och ett intressebolag som tidigare varit dotterbolag. Bolaget har inte medgetts avdrag för ingående mervärdesskatt som hänför sig till sådana tjänster som har direkt och omedelbart samband med avyttringen.
RÅ 2010 REF 54 En ideell förening tillhandahåller tjänster i en verksamhet som inte är yrkesmässig enligt 4 kap. 8 § mervärdesskattelagen. Föreningen begär att bli skattskyldig för tillhandahållandena och åberopar att bestämmelsen i artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet om beskattningsbar person har direkt effekt. Vid prövningen mot direktivet har inte bara den bestämmelsen utan också bestämmelserna om undantag från skatteplikt beaktats.
RÅ 2010 REF 50 Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn har ansetts tillämpliga på ett åtagande avseende leverans och installation av kök (I) respektive hiss (II). Förhandsbesked angående mervärdesskatt.
RÅ 2010 REF 43 Avdragsförbudet för ingående skatt som hänför sig till stadigvarande bostad har tillämpats vid uthyrning av bostäder till en statlig myndighet som avser att vidareuthyra bostäderna.
RÅ 2010 REF 33 Utgifter för reklamgåvor vars värde uppgått till högst 350 kr inklusive mervärdesskatt har ansetts vara avdragsgilla. Inkomsttaxering 2002.
RÅ 2010 REF 27 Fråga om vissa tjänster som har anknytning till beviljandet av krediter ska anses utgöra från skatteplikt undantagna kreditförmedlingstjänster.
Rå 2010 REF 3 En kommuns gatuparkeringsverksamhet har, mot bakgrund av bedömd konkurrens med övrig parkeringsverksamhet, ansetts vara yrkesmässig.
RÅ 2010 REF 95 Tillhandahållande av vissa tjänster med anknytning till personlig assistans omfattas av undantaget för social omsorg.
RÅ 2009 REF 92 Fråga om litispendens i ett mål om förhandsbesked angående mervärdesskatt.
RÅ 2009 REF 56 Fackförbunds administration för förbundets avdelningar har inte ansetts innebära skattepliktig omsättning av tjänster.
RÅ 2009 REF 54 Stiftelse vars verksamhet endast delvis medför skattskyldighet har bedömts som näringsidkare vid förvärv av konsulttjänster från ett annat EG-land även när förvärvet görs enbart för den ej skattepliktiga verksamheten.
• RÅ 2009 REF 49 Ett bolag som bedriver verksamhet i form av portföljförvaltning av värdepapper för sina kunders räkning har ingått ett samarbetsavtal med en depåhållande bank. Enligt avtalet lägger bolaget order hos banken om köp och försäljning av värdepapper, varefter banken genomför transaktionen. Bolaget har ansetts tillhandahålla banken en från skatteplikt undantagen tjänst avseende förmedling av värdepapper.
• RÅ 2009 REF 40 Fråga om förutsättningar förelåg för uttag av mervärdesskatt enligt bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning vid försäljning av begagnade bilar (I-II).
• RÅ 2009 REF 6
• Aktiebolag har medgetts rätt till avdrag för den mervärdeskatt som belöper på avgifter för vissa tjänster som tillhandahållits bolaget av Värdepapperscentralen.
• RÅ 2009 NOT 175
• Vid försäljning av ett s.k. lagerbolag skulle den ersättning säljaren erhöll för erlagd avgift till Bolagsverket för nyregistrering av bolaget ingå i beskattningsunderlaget för de tjänster säljaren tillhandahöll vid försäljningen (förhandsbesked);
• RÅ 2009 NOT 172 EG-rätt/EU-rätt - mervärdesskatt - samarbetsavtal mellan ett bensinbolag och ett kontokortsbolag ansågs inte medföra att bolagen gemensamt bedrev en särskild ekonomisk verksamhet varför bensinbolaget inom ramen för avtalet ansågs tillhandahålla kontokortsbolaget tjänster mot ersättning
• RÅ 2009 NOT 160
• Förhandsbesked, skatter, mervärdesskatt - den lägre skattesatsen för personbefordran ansågs inte tillämplig på tjänst avseende hemkörning av kunden och dennes bil; Mervärdesskatt - den lägre skattesatsen för personbefordran ansågs inte tillämplig på tjänst avseende hemkörning av kunden och dennes bil
• RÅ 2009 NOT 145 Förhandsbesked, skatter - mervärdesskatt - vid tillhandahållande av tjänster inom ramen för en s.k. multisportanläggning skulle skattesatsen 25 procent tillämpas på hela beskattningsunderlaget; Mervärdesskatt - vid tillhandahållande av tjänster inom ramen för en s.k. multisportanläggning skulle skattesatsen 25 procent tillämpas på hela beskattningsunderlaget (förhandsbesked); EG-rätt - mervärdesskatt - vid tillhandahållande av tjänster inom ramen för en s.k. multisportanläggning skulle skattesatsen 25 procent tillämpas på hela beskattningsunderlaget
• RÅ 2009 NOT 110.. T
• illhandahållande av bords- och sovplats vid datorfestival ansågs inte avse upplåtelse av rätt till fastighet eller rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet
• RÅ 2009 NOT 106 Tillhandahållande av tjänster avseende tågresor utförda av andra operatörer ansågs avse personbefordringstjänster och inte endast bokningstjänster;
• RÅ 2009 NOT 80 Undantaget för försäkringstjänster ansågs inte omfatta skadereglering som för ett försäkringsbolags räkning utfördes av en försäkringsmäklare
• RÅ 2009 NOT 76 Avdrag medgavs för ingående skatt hänförlig till kostnader för förvärv av ett underskottsbolag då förvärvet ansågs vara av betydelse för bolagets hela verksamhet
• RÅ 2009 NOT 23 Depåtjänster som tillhandahölls av bank ansågs delvis undantagna från skatteplikt (förhandsbesked);
• RÅ 2009 REF 72 Ett aktiebolag har anskaffat en båt och fått fullt avdrag för ingående mervärdesskatt. Fråga om en uttagsbeskattning av bolaget ska grundas på faktisk användning av båten för rörelsefrämmande ändamål eller redan på dispositionsrätten. Även fråga om placeringen av bevisbördan.
• RÅ 2008 NOT 176 Avdrag medgavs inte retroaktivt för ingående mervärdesskatt på projekteringskostnader hänförliga till tid innan registrering skett till frivillig skattskyldighet; Ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. - ersättning beviljades - i mål om mervärdesskatt
• RÅ 2008 NOT 77
• Undantaget för tjänster avseende social omsorg ansågs tillämpligt på färdtjänst
|
