|
n Privatpersoner Avdragen under »inkomst av tjänst« sker normalt enligt kontantprincipen - man drar av för de omkostnader man haft under inkomståret.
Men för kapitalvaror som kostar mer än ca 5000kr kan man i stället dra av kostnaden under flera år genom värdeminskningsavdrag. Det kan gälla maskiner, elverktyg, musikinstrument, räknemaskiner, skrivmaskiner och andra inventarier. Kostnaden delas upp på ett visst antal år och dras sedan av med lika stort belopp per år.
Hur många år det ska vara beror delvis på hur länge den inköpta varan beräknas hålla. Programvara till datorer anses tex ofta ha så kort livslängd att de får dras av på en gång.
Rättsfall visar att kostnader för maskiner kan delas upp på fem år. Ofta godtas också tre år för inventarier som inte är alltför dyrbara.
Men det är inte heller säkert att värdeminskningsavdrag alltid godtas för kapitalvaror - trots att det som köpts är nödvändigt för tjänsten. Musikinstrument kan tex vara av sådan kvalitet att de snarare ökar än minskar i värde. Skatteverket anser då att instrumentet är en förmögenhetstillgång som inte går att skriva av (RÅ 1973 fi 85, RÅ 1989 ref 23).
n Företag Sedan 2009 slipper företagare göra värdeminskningsavdrag vid köp av inventarier som kostar mindre än ett halvt prisbasbelopp, alltså 21200kr för 2010 och 21400kr för 2011. Redan innan denna lagändring var det klart att datautrustning, oavsett pris, kan skrivas av direkt om livslängden kan anses vara högst tre år:
§ Datorutrustning, RÅ 1995 ref 96, RÅ 2004 ref 81, RÅ 1993 ref 92.
För andra inventarier och för byggnader (anläggningstillgångar) får företag göra årliga värdeminskningsavdrag enligt två olika metoder. Reglerna gäller också fastighetstillbehör, byggnads- och markinventarier, samt immateriella tillgångar som patent- och hyresrätter och goodwill.
Räkenskapsenlig avskrivning Enligt huvudregeln är avskrivningen högst 30 procent av anskaffningsutgiften, oavsett hur lång tid företaget ägt inventarierna under räkenskapsåret. Inventarierna skrivs av med 30 procent av följande belopp:
Det ingående värdet från föregående år.
Inköp under året som fortfarande finns kvar vid årets slut.
Minus försäljningar och utrangeringar under året av tillgångar som fanns vid ingången av året.
Om inventarier har sålts under året får försäljningssumman skrivas av i sin helhet mot det kvarstående värdet. Inventarier som både köpts och sålts under samma år påverkar inte avskrivningen. Vinsten är skattepliktig och förlusten avdragsgill.
* RÅD
* Köp i slutet av året
Om inventarier köps i slutet av räkenskapsåret blir det avdrag med 30 procent av anskaffningsutgiften, trots att inventarierna bara ägts under en liten del av året. Detta kan utnyttjas för att minska den skattepliktiga vinsten.
Exempel: En näringsidkare som bedriver taxirörelse kan köpa en ny bil i december, samtidigt som han behåller den gamla taxibilen till januari följande år. För inköpsåret får han då göra fulla värdeminskningsavdrag för två bilar. Om en av bilarna säljs får hela ersättningen dras av mot det kvarvarande värdet av inventarierna.
Det finns också en alternativregel för räkenskapsenlig avskrivning, som säger att avskrivning med 20 procent per år under fem år alltid får göras. Inventarier kan därför skattemässigt alltid skrivas av i sin helhet på fem år.
Restvärdemetoden Avdraget är 25 procent per år och beräknas på samma sätt som enligt huvudregeln för räkenskapsenlig avskrivning. Restvärdemetoden kräver normalt inte överensstämmelse mellan bokföringen och skattemässigt restvärde.
Dessa rättsfall visar vad som kan skrivas av direkt eller som värdeminskningsavdrag:
§ Rättigheter, RÅ 1993 ref 86, äganderättsförbehåll, RÅ 1968 ref 54, lösöreköp, RÅ 1956 ref 5, kostnader för elinstallations- och ventilationsarbeten, transport. RÅ 1995 not 195.
Byggnader Värdeminskning på byggnad i näringsverksamhet bestäms efter följande procentsatser:
2 procent: Småhus och hyreshus.
3 procent: Varuhus, restaurang, hotell ody.
4 procent: Industri, ekonomibyggnader ody.
5 procent: Kiosk, växthus, kylhus, sågverk, bensinstationer ody.
Dessa procentsatser ska användas om byggnaden används till minst trefjärdedelar för sitt huvudändamål. Annars ska procentsatsen justeras efter den faktiska användningen.
* RÅD
* Så blir tavlorna avdragsgilla
Tavlor och andra konstverk kan gå att dra av för ett företag om de anses vara inte en investering utan snarast för att inreda eller utsmycka lokalerna. Rätten till avdrag ökar om tavlor inköps vid olika tillfällen och för mindre belopp. Att konstverken gjorts av ännu ej erkända konstnärer ökar avdragsmöjligheten.
Ett företag som köpte drygt 200 litografier av erkända konstnärer för sammanlagt 200000kr ansågs däremot som en värdebeständig investering och fick inte dras av (RÅ 1991:113).
|
