UTFLYTTNING
|
 |
|
Avdrag
|
I vilket land du ska betala skatt på inkomster och förmögenhet vid utflyttning beror bla på hur följande frågor besvaras:
Ä r det tillfälligt utlandsarbete?
Ä r det en långvarig eller i tiden obestämd utflyttning eller emigration?
Saknar du efter utflyttningen väsentlig anknytning till Sverige?
Ä r du obegränsat skattskyldig i det nya landet? Eller kanske både i detta land och i Sverige? Var är i så fall din hemvist? Se bosättning.
Finns det skatteavtal med utflyttningslandet?
Obegränsat skattskyldig i Sverige? Att vara obegränsat skattskyldig i Sverige innebär att man skattar för alla inkomster oavsett varifrån de kommer. Den som är begränsat skattskyldig skattar bara för vissa inkomster som har särskild anknytning till Sverige. De svenska reglerna säger att du är obegränsat skattskyldig i Sverige om något av följande gäller:
Du är bosatt i Sverige.
Du vistas stadigvarande i Sverige (i praxis en sammanhängande vistelse om minst sex månader).
Du har väsentlig anknytning till Sverige.
Frågan om stadigvarande vistelse knyts oftast till om man har en permanentbostad i Sverige. Ä ven om man inte har en sådan bostad kan en vistelse på mer 183 dagar under året innebära att man anses obegränsat skattskyldig (RÅ 1997 ref 25, RÅ 2008 ref 16, 2008 ref 56, RÅ 2008 not 166). Om du däremot inte anses bosatt i Sverige och behöver då exempelvis inte skatta för ränteinkomster som hör till tiden efter utflyttningen (RÅ 1971 fi 113, RÅ1974 ref 51).
Väsentlig anknytning till Sverige? Den svåraste frågan är oftast att avgöra vad som avses med väsentlig anknytning. Följande omständigheter vägs samman och kan peka på sådan anknytning till Sverige:
Inte stadigvarande bosatt i utlandet.
Utflyttad av hälsoskäl eller studieskäl.
Permanentbostad i Sverige.
Familj i Sverige.
Bedriver näringsverksamhet eller äger fastighet
i Sverige.
Ekonomiskt engagerad i svenskt företag.
Svenskt medborgarskap.
Inom fem år efter utflyttning har den skattskyldige bevisbördan om att det saknas väsentlig anknytning till Sverige. Den regeln gäller även utländska medborgare om de varit bosatta minst 10 år i Sverige före utflyttningen.
Efter femårsperioden måste Skatteverket kunna visa den utflyttade fortfarande har sådan väsentlig anknytning till Sverige att han ska anses obegränsat skattskyldig i Sverige.
Här är några rättsfall som visar var skattedomstolarna drar gränsen mellan en utflyttad och icke utflyttad.
§ Fritidshus kvar, RÅ 1969 fi 1374, SRN 2008-12-30 dnr 118-08/D, bostad för året runt bruk, KRS 1997, 1126, RÅ 1997 not 197, obegränsat skattskyldig i utflyttningslandet, RÅ 1983 1:57, hyreshus, RÅ 1989 ref 18, andel i svenskt företag, RÅ 2001 not 113, familjen kvar i landet, RÅ 1989 ref 118, RÅ 1976 ref 116 RÅ 2003 ref 52.
Att man är styrelseledamot i ett svenskt företag eller har placerat sina pengar i svenska börsnoterade aktier (kapitalplaceringsaktier) saknar betydelse (RÅ 1992 not 367).
Att direkt eller indirekt vara ledare för ett svenskt företag kan däremot medföra att man anses ha väsentlig anknytning till Sverige. En minoritetspost i fåmansbolag kan dock godtas - högst ca 10-20 procent såvida man inte också har styrelseuppdrag och liknande funktion i företaget. Innehav av minoritetsposter i börsbolag kan man ha utan att detta medför »väsentlig anknytning« till Sverige (RÅ 2002 ref 99, RÅ 2006 ref 67, SRN 2008-11-24, dnr 82-08/D, RÅ 2009 not. 81-85).
Svensk skatt på vissa inkomster Ä ven om man anses obegränsat skattskyldig i Sverige, kan löneinkomster undantas från skatt i Sverige. Det finns en sexmånaders- och en ettårsregel. Se utlandsarbete.
Styrelsearvoden från utländska företag till personer bosatta i Sverige är skattepliktiga i Sverige.
Om du inte längre är obegränsat skattskyldig i Sverige får du normalt betala svensk skatt på sådana inkomster som har viss anknytning till Sverige - fastighetsinkomster, inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige, kapitalvinst vid försäljning av fastighet och bostadsrätt belägen i Sverige.
Särskild inkomstskatt för utlandsboende Det finns en särskild inkomstskatt (Sink) på löner och pensioner som betalas från Sverige till personer bosatta utomlands.
Den skatten, som är 25 procent på bruttolönen eller pensionen, ska betalas in av utbetalaren. Eftersom skatten är en definitiv källskatt ska inte inkomsterna deklareras.
Den som har andra inkomster, exempelvis en fastighet, är däremot skyldig att lämna självdeklaration för sådana inkomster.
Sink-lagens inkomster kan vara både anställningsinkomster, ersättning från försäkringskassa, tjänstepensioner och pensioner från privata pensionsförsäkringar. Sink-reglerna får inte användas av den som arbetar minst halvtid i Sverige som svarar mot minst 10 dagar i månaden under en sexmånadersperiod.
Artister och idrottsmän som bor utomlands får välja mellan A-Sink och 15 procent i skatt eller vanliga regler.
Skatteavtal avgör Om det finns skatteavtal (dubbelbeskattningsavtal) med det land dit du flyttar kan det ofta avgöra var dina inkomster ska beskattas. Hur det blir med skatten på olika typer av pensioner och kapitalvinster för utflyttade svenskar beror då på i vilket land de bosatt sig och vilket skatteavtal som gäller mellan Sverige och detta land, ofta enligt en av dessa två principer:
Skatteavräkning (credit) - skatten som betalats i det andra landet får avräknas från den skatt som påförs på samma inkomst i Sverige.
Det andra alternativet (exemptmetod) är att den utländska inkomsten undantas från beskattning i Sverige.
Ränta, beskattas i regel i hemviststaten (dit man har flyttat). Utdelning beskattas oftast både i Sverige och i hemviststaten (kupongskatt i Sverige på 5-15 procent). Fast egendom beskattas ofta både där egendomen är belägen och i hemviststaten.
För Italien och Spanien blir det skatt i både Sverige och hemvistlandet för ATP, folkpension och pensionsförsäkring. Den utländska skatten räknas sedan av i Sverige enligt avtalet, trots att Sverige inte är hemviststat, s k omvänd credit.
Exempel: En svensk bosatt i Spanien betalar
4000kr i spansk skatt på ATP, folkpension och pensionsförsäkring från Sverige. Sverige kräver 10000kr i skatt på samma pension. Då betalas 6000kr i svensk skatt, men först måste den spanska skatten betalas innan avräkning kan ske i Sverige.
För den som får svensk pension och bor i annat nordiskt land beskattas pensionen bara i Sverige med 25 procent i särskild inkomstskatt.
Enligt det nordiska skatteavtalet beskattas löneinkomster oftast i det land där de intjänats och pensioner beskattas i utbetalarstaten utom för norska pensioner som normalt beskattas i Norge.
§ Vinst vid försäljning av svensk bostadsrätt beskattas i regel i Sverige enligt avtalen med de flesta länder, RÅ 1988 ref 37, RÅ 1995 ref 91.
Aktievinst skattepliktig efter utflyttning Det finns en regel om att vinst vid försäljning av aktier beskattas i Sverige, även om säljaren inte längre är bosatt här.
Skatteplikt uppkommer om de utflyttade varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige någon gång under de tio åren närmast före försäljningsåret. Ä ven om försäljningen sker sedan man har utflyttat blir det svensk beskattning av sådana vinster.
Men i många skatteavtal har tiden sänkts till ett mindre antal år än tio. Detta innebär att tioårsregeln sätts ur spel för den som flyttar till ett land, med sådana skatteavtal, tex Italien och Spanien. I vissa avtal beskattas kapitalvinst på aktier bara i hemviststaten, exempelvis Grekland och Thailand. I vissa länder blir man också skattskyldig först när man har varit bosatt där minst sex månader. Regeringsrätten har dock ansett att tioårsregeln kan ha företräde framför reglerna enligt ett skatteavtal. (RÅ 2008 ref 24, RÅ 2008 not 61). Regeringsrätten har nu kommit fram till att skatteavtal trots allt har företräde före de svenska interna reglerna (RR 283-10 216-10 2662-09, 2010-12-14). Beslutet får positiv effekt för de som utflyttat till länder med vilka det finns gynnsamma regler i skatteavtalen, exempelvis Cypern, Portugal, Schweiz och Thailand.
Ä ven försäljning av andelar i utländska bolag beskattas i Sverige i tio år. Detta förutsätter dock att andelarna köptes när man var obegränsat skattskyldig i Sverige, alltså före utflyttningen.
* RÅD
* Utdelning bättre än aktievinstskatt
Tioårsregeln vid utflyttning gäller kapitalvinst och inte utdelning. Ett alternativ kan därför vara att ta ut vinsten ur bolaget genom utdelning. Men på utdelning blir det svensk kupongskatt, som dock i regel är lägre än den svenska kapitalvinstskatten.
* Skattefri utdelning efter utflyttning men
före inflyttning
Om du säljer ditt företag via ett eget utländskt holdingbolag, kommer den skattefria vinsten holdingbolaget till godo. Om du därefter flyttar utomlands, blir det inte någon svensk skatt på utdelning från holdingbolaget. Om du flyttar till ett land, där du blir skattskyldigt först efter en tid, oftast ett halvår, kan det innebära att det blir varken svensk eller någon annan skatt på utdelningen.
* Utdelning bättre än försäljning
Den svenska tioårsregeln, exitregeln, innebär att det blir svensk vinstskatt under en tioårsperiod även efter utflyttning. I skatteavtal finns vissa begränsningar som domstolarna kan komma att bortse ifrån. Exitregeln gäller inte utdelning. Du kan alltså sälja ditt företag till ett utländskt holdingbolag och därefter dela ut vinstmedlen från det svenska bolaget. Utdelning från det utländska holdingbolaget kan ske fritt från svensk beskattning efter utflyttning och oberoende av exitregeln. Se även skatteavtal.
|
Copyright © 2012 Avdragslexikon. Alla rättigheter reserverade.
|
|
Köp Taxeringskalendern
|
