KVALIFICERADE AKTIER
|
 |
|
Avdrag
|
Om aktierna i ett fåmansföretag betraktas som kvalificerade kan skatten variera mellan 20 och 58 procent. I annat fall är skatten 25 procent av en utdelning eller vinst vid en försäljning.
Skattesatserna för kvalificerade aktier
Kapitalbeskattning med 20 procent skatt. Det högsta beloppet som kan tas ut till 20 procent i skatt är gränsbeloppet, som beräknas på antingen ett kapital- och eventuellt löneunderlag eller med ett schablonbelopp. Se vidare fåmansföretag - 3:12-reglerna. Det är den som är ägare till aktierna vid årets ingång som har rätt till gränsbeloppet.
Tjänstebeskattning, högst ca 58 procent. Den del av utdelning som överstiger gränsbeloppet och den del av vinsten vid försäljning som överstiger gränsbeloppet, dock högst 100 inkomstbasbelopp. Se under kapitalvinst - kvalificerade aktier om reglerna vid försäljning
Kapitalbeskattning med 30 procent skatt. Den del av kapitalvinsten vid försäljning som överstiger 100 inkomstbasbelopp beskattas med 30 procent. Det blir också 30 procent på den del av kapitalvinsten som utgörs av uppräkning av omkostnadsbeloppet enligt vissa övergångsregler.
När blir aktierna/andelarna kvalificerade? Följande regler avgör om aktier är kvalificerade eller ej:
Huvudregel. Aktierna är kvalificerade om du eller någon närstående nu eller under den senaste femårsperioden har varit verksam i betydande omfattning i ett fåmansföretag, där du eller någon närstående äger aktier.
Specialregel. Aktierna är också kvalificerade om du eller någon närstående under femårsperioden före försäljningen varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag i vilket bolaget äger aktier.
Undantag. Aktierna är inte kvalificerade om det finns ägare som varken är närstående eller verksamma i företaget, med innehav på minst 30 procent. Aktierna är heller inte kvalificerade om du kan åberopa särskilda omständigheter eller att vare sig du eller någon närstående har haft sådana uppgifter att det har haft betydelse för vinstgenereringen för företaget och att marknadsmässig lön har betalts.
* RÅD
* Låt utomstående äga
Om utomstående äger minst 30 procent i företaget räknas aktierna inte som kvalificerade. Med utomstående avses delägare som inte är verksamma i företaget eller är närstående till personer som är verksamma i företaget. Det utomstående ägandet ska gälla vid beskattningstidpunkten (SRN 121-09). Ett alternativ är att utomstående tecknar 30 procent av företaget i form av inlösenbara aktier, som kan inlösas av bolaget inför en framtida försäljning. Ett annat alternativ är en utomstående äger röstsvagare aktier, vilket gör att det utomstående ägandet inte får för stort inflytande på verksamheten..
Fem år i karantän För den som har arbetat upp ett större beskattat kapital i ett bolag kan det vara en fördel att aktierna inte längre anses som kvalificerade, då kapitalet kan tas till 25 procents skatt. Fem år efter det att ägaren avslutat sin verksamhet i bolaget upphör aktierna att vara kvalificerade. Dock kan det ha betydelse om bolaget har överfört verksamhet till ett annat bolag där ägaren är eller kommer att vara verksam. Om ägaren slutar att vara verksam from 1 januari 2011 anses aktierna som icke kvalificerade efter den 1 januari 2016.
* RÅD
* Sluta jobba och låt bolaget vila i fem år
När den som äger ett fåmansbolag slutar jobba i bolaget och inte ska arbeta med någon liknande verksamhet kan det vara lönsamt att lägga bolaget i karantän fem år.
Efter fem år kan kapitalet då tas ut som utdelning med 25 procents skatt eller säljas med 25 procents vinstskatt. På utdelningar under femårsperioden har i vart fall också ett schablonbelopp kunnat tas ut som utdelning som beskattas till 20 procent.
Hårdare tolkning av likartad verksamhet Rättspraxis är restriktiv då en person har överlåtit verksamheten till ett nytt bolag eller då verksamheten lagts och ägaren fortsatt med samma eller likartad verksamhet i ett nytt bolag (RÅ 2010 ref 11). Aktierna i det passiva eller vilande bolaget kan ändå räknas som kvalificerade, då kapitalet som förvaltas av det vilande bolaget har intjänats från en tidigare verksamhet. Däremot inte om ägaren fortsätter med sin verksamhet, men då endast som anställd i ett bolag som ägs av utomstående eller om ägaren fortsätter, men då i en helt annan verksamhet. Inte heller smittas aktierna om ägaren enbart ägnar sig åt kapitalförvaltning, såvida inte bolagets verksamhet har varit värdepappersförvaltning (RÅ 2009 not 68).
Enligt en undantagsregel anses aktierna dock inte kvalificerade i dessa fall:
§ Utomstående? RÅ 2001 ref 37, RÅ 2007 not 2, utomståenderegeln vid indirekt ägande, RÅ 2009 not 154, RÅ 2010 ref 11, RÅ 2004 ref 124, verksam i betydande omfattning, RÅ 1999 not 87, RÅ 2000 not 164, RÅ 2002 ref 21, utomståenderegeln om aktive delägaren äger lageraktier, RÅ 2009 ref 53.
Indirekt ägande Indirekt ägande ska beaktas. Om exempelvis ägaren av ett aktiebolag är verksam i ett kommanditbolag i vilket aktiebolaget är delägare, blir aktierna kvalificerade, även om aktiebolaget inte har någon annan verksamhet.
§ Verksamma i dotterbolag, RÅ 2005 ref 25, jfr RÅ 2000 ref 5, utomstående, RÅ 1999 ref 62, överföring av verksamhet, RÅ 1997 ref 48, RÅ 1999 ref 28, RÅ 2005 ref 3.
* RÅD
* Överför det gamla bolaget till ett nytt bolag
I rättsfallet RÅ 2010 ref 11 ställdes också frågan om en situation där aktierna i det enbart förvaltande bolaget överfördes på ett nytt holdingbolag ägt av samma personer, och om även aktierna i detta holdingbolag var kvalificerade.
Skatterättsnämnden ansåg inte att detta stred mot skatteflyktsklausulen och därmed bör det gå att uppfylla kraven för 25-procentsbeskattning om man blandar in ett extra bolag i transaktionerna.
Hur aktiv får förvaltningen vara? Det har länge rått delade meningar om hur aktiv bolagets ägare får vara vid förvaltningen av bolagets kapital. Vissa experter har ansett att aktierna riskerar att räknas som kvalificerade så fort bolagsägaren själv gjort några omplaceringar och de har därför rekommenderat att pengarna förvaltas diskretionärt av någon utomstående. Om det är fråga om handel med värdepapper kan diskretionär förvaltning vara att rekommendera för att undvika att ägaren kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i denna verksamhet.
§ Skatterättsnämnden har nu gjort en annan bedömning och godtar att bolagets ägare gjort mellan 17 och 52 transaktioner under varje räkenskapsår med ett kapital på 7,5 milj kr, RÅ 2002 ref 21, RÅ 2007 ref 15, RÅ 2007 not 37, RÅ 2004 not 162, RÅ 2004 not 162.
* RÅD
* Så blir aktierna inte längre kvalificerade
Aktierna kan också göras icke kvalificerade på detta sätt:
Antag att verksamheten bedrivs i bolag A, där ägaren P är verksam. P ska sälja verksamheten och skaffar därför ett nytt bolag, B, som i sin tur skaffar bolag C. Verksamheten förs nu över till bolag C, som bolag B sedan säljer. Vinsten för bolag B blir då skattefri, eftersom aktierna räknas som näringsbetingade. Om P sedan säljer sina aktier i B beskattas den vinsten med 25 procent, eftersom aktierna inte räknas som kvalificerade enligt rättsfallet RÅ 2005 ref 3.
Skatteflyktsregeln har dock ansetts tillämplig i ett delvis liknande fall som dock gällde s k dubbla internare. Transaktionerna bör därför inte ske nära anslutning till varandra. RÅ 2009 ref 31. Se intern aktieöverlåtelse.
|
Copyright © 2012 Avdragslexikon. Alla rättigheter reserverade.
|
|
Köp Taxeringskalendern
|
