HANDELSBOLAG
|
 |
|
Avdrag
|
Handelsbolag är inte något eget skattesubjekt. Inkomsterna beskattas istället hos delägarna. Bolaget kan dock ingå egna avtal. Handelsbolaget svarar också självt för mervärdesskatt och arbetsgivaravgifter.
I ett handelsbolag är alla delägare solidariskt och obegränsat ansvariga för bolagets skulder och åtaganden. Kommanditbolag är en form av handelsbolag.
§ Utdelning via handelsbolag, RÅ 1985 1:72, RÅ 1974 A 737.
Skatteregler Skattereglerna för delägare i handelsbolag varierar något mellan privatpersoner eller bolag. Om delägaren är privatperson är det i stort sett samma regler som för enskild firma. Inkomsten beskattas alltså som näringsverksamhet, däremot fastighets- och bostadsrättsförsäljningar som beskattas oftast i inkomstslaget kapital. Se privatbostadsfastighet - försäljning.
Räntefördelning Räntefördelning innebär att en del av bolagets inkomst beskattas i inkomstslaget kapital med 30 procent skatt och beräknas på respektive delägares justerade anskaffningsutgift på andelen, om den är större än 50000 kr. Ä r underlaget negativt ska istället ett belopp läggas till som inkomst av kapital, då detta ses som ett lån till företaget. Se vidare räntefördelning.
Periodiseringsfond Av den del som beskattas som näringsverksamhet får 30 procent sättas av till periodiseringsfond. Det blir inte något särskilt tillägg till skillnad från vad som gäller för aktiebolag.
Expansionsfond Expansionsfond är vad delägaren får av inkomsten sätts av och sparas i verksamheten, men det blir till en skattesats på 26,3 procent. Expansionsfond får under vissa förutsättningar övertas av ny ägare vid gåva, bodelning, arv eller testamente samt vid byte av företagsform.
Underskottsavdrag Underskottsavdrag i näringsverksamhet kan i vissa fall kvittas mot inkomst av tjänst. Se kvittning. Den rätten gäller således enbart privatpersoner, som också kan spara underskottet och kvitta det mot överskott ett senare år. Kvittning får däremot inte ske mellan olika handelsbolag varför en person som är delägare i två handelsbolag inte kan kvitta underskott i ett handelsbolag mot överskott i ett annat.
* RÅD
* Slå ihop två handelsbolag till ett
Om du driver verksamhet i två handelsbolag, där något av bolagen gör förlust, bör du lägga över verksamheterna i ett och samma bolag, eftersom underskott i den ena inte går att kvitta mot överskott i det andra.
Aktiebolag som delägare Ett handelsbolag kan i praktiken ägas av bara en privatperson - dels direkt och dels indirekt via eget aktiebolag. Om ett aktiebolag är den ene ägaren kan vinsten genom bolagsavtalet beskattas i aktiebolaget. Vid räkenskapsårets slut överförs då handelsbolagets vinst till aktiebolaget. Aktiebolag och andra juridiska personer kan i princip kvitta underskott från handelsbolaget mot bolagets övriga inkomster, dock bara om avdraget motsvarar vad delägaren tillskjutit eller vad delägaren förbundit sig att skjuta till.
Reglerna om skattefria kapitalvinster på andelsförsäljningar gäller nu också för andelar i handelsbolag. Säljaren kan då vara ett aktiebolag. I gengäld medges inte avdrag för kapitalförluster.
Om handelsbolaget äger andelar som skulle ha varit näringsbetingade för ägaren i handelsbolaget, exempelvis ett aktiebolag, är vinsterna skattefria och förlusterna inte avdragsgilla på samma sätt som om andelarna hade ägts direkt.
Det finns också regler som förhindrar tillskapade förluster till följd av värdenedgång av handelsbolagets tillgångar och också att tillgångar inte får avyttras till underpris. Transaktioner mellan handelsbolag och dess ägare till underpris kan därför leda till att betydande skattekostnader.
Om förlusten gäller andra aktier, kapitalplaceringsaktier, får endast 70 procent av förlusten dras av, såvida dessa inte kan kvittas samma år mot andra aktievinster.
Reglerna om skattefrihet för kapitalvinster har också fått följdändringar för förluster på aktier hos handelsbolag och även för förluster på andelarna i själva handelsbolaget. Förluster som inte skulle ha varit avdragsgilla om aktierna hade ägts direkt får inte dras av. Förluster på övriga aktier är avdragsgilla mot andra aktievinster.
* RÅD
* Överlåt andelarna, inte fastigheten
Ä ven förlust på fastighets- och bostadsrättsförsäljning i handelsbolag kan kvittas mot aktiebolagets inkomster, men bara med 63 procent av förlusten. Om en fastighet eller bostadsrätten ägs direkt av aktiebolaget får förlusten dras av i sin helhet. Det kan därför i sådant fall vara bättre att vid en försäljning med förlust överlåta handelsbolagets andelar än att sälja på vanligt sätt. Då blir det heller inte någon stämpelskatt.
Deklarationstidpunkt, beskattningsår Handelsbolagets resultat ska redovisas i den deklaration som skulle ha gällt om bolaget hade varit ett eget skattesubjekt. Frågan får betydelse i vissa fall då delägare, vanligtvis ett aktiebolag, har brutet räkenskapsår. Om någon av ägarna till ett handelsbolag är privatperson måste bolaget ha ett räkenskapsår som slutar 31 december. Handelsbolag som ägs av enbart aktiebolag eller andra juridiska personer får däremot ha brutet räkenskapsår.
* RÅD
* Så kvittas underskott
Ett sätt att flytta över vinster från handelsbolag till aktiebolag, som har ett underskott, är att sälja andelarna till aktiebolaget under det år som aktiebolaget redovisar underskottet. Det finns inte några särskilda spärregler mot sådana överlåtelser.
Exempel: Ett handelsbolags räkenskapsår slutar den 31 december år 1. Aktiebolaget som ska köpa bolaget avslutade sitt räkenskapsår den 30 juni samma år och andelarna i handelsbolaget övertas också under samma år. Handelsbolagets inkomst för det året ska då redovisas vid samma deklaration som det räkenskapsår för aktiebolaget som slutade 30 juni samma år. Om aktiebolaget har vinster och handelsbolaget förluster kommer kvittning att ske mellan aktiebolagets inkomster och underskott i handelsbolaget eller omvänt om det är aktiebolaget som har förluster och handelsbolaget vinster.
Aktier i handelsbolag Som inkomst av näringsverksamhet i handelsbolag räknas försäljning av aktier. Förlust på sådana tillgångar ska därför redovisas som underskott i näringsverksamhet. Sådana förluster kan därför kvittas mot övriga inkomster i handelsbolaget.
Se dock ovan om att aktievinster för aktiebolag på näringsbetingade kan vara skattefria. Detta gäller inte för privatpersoner, för vilka vinsterna av handelsbolagets aktieaffärer beskattas som inkomst av näringsverksamhet.
Med 58 procents marginalskatt och egenavgifter blir det för privatpersoner högre skatt på aktievinster i handelsbolag jämfört med egna kapitalvinster som beskattas med 30 procent i inkomstslaget kapital. Att äga vinstaktier via handelsbolag är därför oförmånligt.
* RÅD
* Utnyttja handelsbolag för aktieaffärerna
Andelar i handelsbolag kan vara näringsbetingade för aktiebolag. Detta innebär att vinsten vid en andelsförsäljning är skattefri för aktiebolag. Genom att låta handelsbolaget ta hand om aktieaffärerna kan aktiebolaget sälja andelarna i handelsbolaget skattefritt till ett annat aktiebolag, exempelvis någon som har förluster att utnyttja eller någon som inte skattar för vinsterna. Se dock skalbolag.
* Låt ett handelsbolag äga hyreshuset
Reglerna för att köpa och äga en hyresfastighet (näringsfastighet) genom ett handelsbolag är i stort sett likadana som om fastigheten ägs direkt.
Men det kan ge vissa fördelar vid försäljning. Om handelsbolaget enda tillgång är en fastighet kan handelsbolagets andelar nämligen säljas med 30 procents skatt. Detta kan bli en lägre beskattning än för en privatperson som säljer en näringsfastighet.
Ytterligare en fördel med att äga en fastighet i ett handelsbolag är att man kan slippa stämpelskatt. Att överlåta andelar i ett handelsbolag som äger en fastighet medför nämligen ingen stämpelskatt.
Att sälja en fastighet till eget handelsbolag kan ske till så lågt värde att det inte blir någon skattepliktig vinst. Vinsten har då i praktiken flyttats till värdet av andelarna i handelsbolaget.
Fördelning av resultat Överskottet i ett handels- eller kommanditbolag bestäms genom bolagsavtalet, om det inte framstår som orimligt och väsentligen betingat av skatteskäl. Vid intressegemenskap, tex släktskap, mellan delägarna kan det krävas att fördelningen ska ske efter respektive ägares tillskott av kapital eller arbetsinsats.
§ Vinstfördelning, RÅ 1970 not 105, 579, RÅ1995 ref 35, RÅ 1995 not 8, RÅ 2002 ref 115, RÅ 1997 not 126 RÅ 1957 not 2409, RÅ 1963 not 1503, RÅ 2001 ref 60, förvärv i slutet av året, RÅ 1995 ref 33, återföring av reserver, RÅ 1988 ref 119, RÅ 1997 ref 70, ränteavdrag, RÅ 1964 fi 59.
Stoppregel vid försäljning av andelar Vid försäljning av andelar i ett handelsbolag beskattas vinsten normalt med 30 procentig kapitalskatt. Om andelarna i ett handelsbolag avyttras kommer köparen att överta resultatet, även för tiden före avyttringen, exempelvis om överlåtelsen sker under löpande räkenskapsår. Se beskattningsår.
Det finns dock en stoppregel som för privatpersoner om överlåta andelar i handelsbolag under löpande räkenskapsår. I så fall beskattas säljaren för överskottet för tiden före överlåtelsen.
* RÅD
* Driv jordbruk som handelsbolag
Stoppregeln om att andelsförsäljningen beskattas som näringsverksamhet gäller inte om det är fråga om passiv näringsverksamhet i handelsbolag. Den som har ett handelsbolag med ett lönsamt jordbruk, en fastighet eller ett företag som förvaltas och drivs av någon utomstående får då bara 30 procent skatt på vinsten vid en försäljning.
* Bli passiv före försäljning
Den som har en lönsam verksamhet i ett handelsbolag kan övergå till att själv bli passiv och förlägga sina aktiviteter till ett annat bolag. Då verksamheten i bolaget är passiv kan försäljning ske med en skatt på bara 30 procent. Det räcker att verksamheten räknas som passiv under försäljningsåret. Ingen närstående får då heller vara aktiv i bolaget.
* Betala för andelarna utan skatt
Ett sätt att ändra på ägandet i ett handelsbolag är att förändra insatskapitalet. Den av två delägare i ett handelsbolag som vill minska sin andel till förmån för den andre delägaren, kan göra ett kapitaluttag medan den andre delägaren gör ett motsvarande kapitaltillskott.
Båda kommer att vara kvar som delägare men de kan sinsemellan i bolagsavtalet föreskriva vad som ska gälla med bolagets inkomster och vid upplösning av bolaget. På det sättet kan de skjuta på skatten som det skulle ha blivit vid en ren andelsförsäljning.
Fåmansägda handelsbolag Fåmansägda handelsbolag definieras i princip på samma sätt som fåmansföretag med regler som de här:
Lön till medhjälpande make (högst marknadsmässig ersättning, inklusive ränta på kapital).
Lön till barn över 16 år (högst marknadsmässig ersättning, inklusive ränta på kapital).
Lön till barn under 16 år (beskattas hos företagsledaren).
Läs under företagsformer om vad som skiljer handelsbolag från andra typer av företag.
|
Copyright © 2012 Avdragslexikon. Alla rättigheter reserverade.
|
|
Köp Taxeringskalendern
|
